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财政部、国家税务总局


财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知

财税[2005]35号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局：
为适应企业(包括内资企业、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构场所)薪酬制度改革，加强个人所得税征管，现对企业员工(包括在中国境内有住所和无住所的个人)参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题通知如下：
一、关于员工股票期权所得征税问题
实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。
企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。
二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定
(一)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。
(二)员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。
员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：
股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量
(三)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。
(四)员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
三、关于工资薪金所得境内外来源划分
按照《国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》(国税函[2000]190号)有关规定，需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源的，应按照该员工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。
四、关于应纳税款的计算
(一)认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数
上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题>的通知》(国税发[1994]089号)所附税率表确定。
(二)转让股票(销售)取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。
(三)参与税后利润分配取得所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。
五、关于征收管理
(一)扣缴义务人。实施股票期权计划的境内企业为个人所得税的扣缴义务人，应按税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。
(二)自行申报纳税。员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的，该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。
(三)报送有关资料。实施股票期权计划的境内企业，应在股票期权计划实施之前，将企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关；应在员工行权之前，将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。
扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)报送主管税务机关。
(四)处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划而取得应税所得的自行申报员工，未按规定报送上述有关报表和资料，未履行申报纳税义务或者扣缴税款义务的，按《中华人民共和国税收征收管理法))及其实施细则的有关规定进行处理。
六、关于执行时间
本通知自2005年7月1日起执行。《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》》(国税发[1998]9号)的规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。



财政部 国家税务总局

二○○五年三月二十八日

浅论“实事求是”思想和马克思主义的关系以及同我国社会主义建设事业的联系

金钟一


“实事求是”是毛泽东思想活的灵魂，同时也是知道我们进行社会主义建设事业的强大思想武器！现就此从以下四个方面进行论述！
一，“实事求是”同毛泽东思想的关系
1929年12月，毛泽东在起草的古田会议决议中，在实际上向全党提出了党的思想路线问题，提出了解决思想路线问题是解决政治路线问题的基础的思想。1930年5月，在此思想基础上，毛泽东写出了《反对本本主义》这样一篇解放思想的宣言书，并形成了把“立场，观点，方法”统一的思想萌芽，而“实事求是”的思想最先正是雏形于此，并且从它萌芽的一刻起，它在毛泽东思想体系中就具有“立场，观点，方法”，“思想利器”的性质！
更重要的是，“实事求是”是毛泽东思想活的灵魂和精髓中的三个基本点之一。邓小平在新时期从不同角度反复强调，“毛泽东思想的精髓就是这四个字”，“群众路线和实事求是这两条是最根本的东西”。由此可见，实事求是是毛泽东思想的出发点，根本点！
那么，什么是毛泽东思想？毛泽东思想同马克思主义的关系是什么？
二，毛泽东思想同马克思主义的关系
毛泽东思想是中国共产党集体智慧的结晶，是被实践证明了的关于中国革命的建设的正确的理论原则和经验总结，是马克思，列宁主义和中国实际相结合的产物，是马列主义在中国的运用和发展。它在多方面以独创性的理论丰富和发展了马列主义，是一个完整的科学理论体系！
由毛泽东思想的科学内涵可知，毛泽东思想是马克思列宁主义同中国实际相结合的一次历史性的飞跃，是中国化的马列主义！
三，“实事求是”思想同马克思主义的关系
在前两个论点中，已经章显了“实事求是”思想同马克思主义之间的必然联系，那就是，“实事求是”来源于马克思主义同中国革命相结合的毛泽东思想，它是对马克思主义的发展，是马克思主义的重要内容，是我党对马克思主义思想路线的中国化的，通俗化的概括和表述！
另一方面，从它同马克思主义哲学这一具体部分的紧密联系中也可以看出两者之间的关系！
毛泽东在1941年5月初的《改造我们的学习》中，对“实事求是”的古语做了科学的权威的解释。他指出：“实事”就是客观存在着的一切事物，“是”就是事物的内部联系，即规律性，“求”就是我们去研究。
反映在马克思主义哲学上，“实事求是”充分体现了物质观，客观规律性以及认识论三者的有机结合。
“实事”表明了一切事物都是客观存在的这一马克思主义哲学的根本观点；“是”则指出一切事物之间都是普遍联系的，并且事物具有不以人的意志为转移，物质越冬所固有的规律；而“求”将二者联系起来，体现在认识论中，一切从实际出发，在实践中认识事物的本质规律以及通过对事物的理性认识指导实践的观点。
由此可见，“实事求是”是对马克思主义哲学中的基本观点的坚持，运用和发展！
四，“实事求是”同我国社会主义建设事业的联系
马克思列宁主义，毛泽东思想，邓小平理论是我党领导全国各族人民进行革命和建设的行动指南。“实事求是”来源于毛泽东思想，是马列主义思想路线的重要发展，无疑它在我国社会主义建设事业中扮演的是思想指导的重要作用！
“实事求是”对我国社会主义事业的指导，具体说来就是“必须把马克思列宁主义的普遍真理同中国社会主义建设的具体实际”，“尽可能好一些地结合起来，从实践中一步一步地认识斗争的客观规律”。
建国初，全党遵循实事求是的正确思想路线，在新的历史条件下同新的实践相结合，取得了恢复国民经济和社会主义改造以及社会主义建设的历史性胜利！
但是，思想路线的解决不是一劳永逸的，搞不好是会反复的。1958年“大跃进”的失误和1966年至1976年“文化大革命”的浩劫，就是这种反复！就其思想根源，正是违背了实事求是的思想路线！而在文革结束后，通过邓小平的重新倡导，通过关于实践是检验真理的唯一标准的讨论，批评“两个凡是”的错误观点，毛泽东过去长期倡导的实事求是的思想才又重新恢复起来。不光成为新时期拨乱反正的指导思想，更成为指导新时期社会主义建设事业 的思想武器！
“实事求是”在新时期的发展突出表现在邓小平的“解放思想”和江泽民总书记的“与时俱进”思想上！邓小平在“实事求是”思想的指导下，以一个卓绝政治家的眼力，认识到当今中国的最大实际就是中国已经远远落后于世界，必须不断发展经济，以经济建设为中心，努力增强综合国力以及提高人民的生活水平！这要求“解放思想”。这要求改革开放！中国由此开始腾飞！
怎么贯彻“以经济建设为中心”的方针，如何搞好自己的社会主义经济？江总书记坚持“实事求是”，“解放思想”，以第三代领导集体核心的胆识和气魄，高瞻远睹的提出了建立社会主义市场经济制度的要求！中国由此走向小康，走向繁荣富强的光辉大道！
站在世纪之交，在时代风云急剧变幻，国际国内环境发生重大变动的背景下，在我们党面临着各种新的严峻考验的重要历史时刻，江总书记审时度势，提出“三个代表”这一解决了执政党如何建设的问题的重要思想！这正是“与时俱进”指导下的重要思想结晶！这这是对“解放思想”，“实事求是”的坚持和发展运用！
从建国初期社会主义制度的快速确立，到文革的十年动乱，再到改革开放20余年来的辉煌，无一不在说明，坚持实事求是，我们的事业就能顺利进行，违背实事求是，我们就有曲折和坦坷，就会走弯路！所以，在新世纪新时期新局面下，我们不但必须坚持“实事求是”而且还要不但发展“实事求是”，让它与新任务新实践新要求相适应，以指导我们夺取社会主义建设事业上更大的胜利！
综上所述，“实事求是”是马列主义同中国实践相结合的产物，它发展了马列主义的思想路线，发展了马克思主义哲学“一切从实际出发”的观点！另一方面，从“实事求是”到“解放思想”再到“与时俱进”，充分体现了马克思主义与时俱进的理论品质！它必将在我国社会主义建设事业中发挥更大的思想指导作用！！